שיעור המס

הוראות סעיף 102(ב)(3) לפקודה דנות במקרה, בהן מוקצות אופציות/מניות לפי סעיף 102 לפקודה, במסלול רווח הון, וההקצאה הינה בחברה הרשומה למסחר או נרשמת למסחר תוך 90 ימים לאחר מועד ההקצאה, כדלקמן:

"על אף האמור בפסקה (2), היתה המניה המוקצית מניה הרשומה למסחר בבורסה, או מניה בחברה שמניותיה נרשמו למסחר בתוך 90 ימים ממועד ההקצאה, יראו את חלק שווי ההטבה בגובה ממוצע שוויין של מניות החברה בבורסה בתום שלושים ימי המסחר שקדמו להקצאה, או בתום שלושים ימי המסחר שלאחר הרישום למסחר כאמור, לפי הענין, בניכוי ההוצאות, כהכנסה לפי סעיף 2(1) או (2) לפי הענין, ואת יתרת שווי ההטבה כרווח הון החייב במס בשיעור של 25%, ובלבד שהסכום שנקבע כהכנסה לפי סעיף 2(1) או (2) כאמור, לא עלה על שווי ההטבה במועד המימוש; לענין תיאום ההוצאות שהוציא עובד ברכישת המניה המוקצית, יוכפלו הוצאות כאמור במדד יום ההקצאה או יום הרישום למסחר, לפי הענין, ויחולקו במדד יום ההוצאה, והכל יתואם מיום ההקצאה או הרישום, לפי הענין, ועד למועד המימוש." (ההדגשה אינה במקור)

כלומר, כאשר ההקצאה נעשית במסלול רווח הון, ומדובר בחברה בורסאית, או חברה שתרשם למסחר תוך 90 יום ממועד ההקצאה, ההטבה תחולק לשני מרכיבים:

1. שווי ההטבה במועד ההקצאה – מיסוי בשיעור מס שולי.

2. שווי ההטבה במועד המימוש – מיסוי בשיעור מס של 25%.

מועד החיוב במס

יובהר, כי גם במקרה זה, החיוב במס יהיה במועד המימוש ולא במועד ההקצאה (בכפוף לכך שמדובר בהקצאה באמצעות נאמן במסלול רווח הון).

מועד המימוש הינו מועד המכירה בפועל או מועד העברת האופציות/מניות מידי הנאמן לעובד.

כלומר, המרת אופציה למניה לא נחשבת למימוש.