בהמשך למכתב ההנחיה אשר פורסם ביום 24 ביולי 2012, אשר במסגרתו נקבעו כללים ליישום הוראות ההפקדה באמצעות נאמן, כאמור בסעיף (1) להגדרת המונח "הקצאת מניות באמצעות נאמן", לסעיף 102(א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א – 1961 (להלן: "מכתב ההנחייה"; "הפקודה"), הריני להבהיר כדלקמן:

1. רשות המיסים החליטה במכתב ההנחייה כי בנושא מועד ואופן ההפקדה בידי הנאמן, ביחס להקצאות אשר בוצעו עד למועד הוצאת מכתב ההנחיה, ייראו בהעברה סדירה של פרטי  ההקצאה בכתב מהחברה לנאמן (להלן: "ההפקדה"). במהלך תקופה של 90 ימים ממועד ההקצאה (החלטת הדירקטוריון המסוימת), כעמידה בתנאי ההפקדה.

2. ביחס להקצאות שבוצעו עד למועד הוצאת מכתב ההנחייה, ואשר ההפקדות בשלן נעשו לאחר תקופה של 90 ימים ממועד ההקצאה (להלן: "הקצאות ישנות"), תוכלנה החברות המדווחות לבחור בנוגע להקצאות באחד משני ההסדרים הבאים:

א. הסדר החלפת מסלול הקצאה

2.1 ביחס לאופציות אשר אינן בשלות במועד הפנייה לרשות המיסים, הרי שייראו במועד ההפקדה, כמועד הקצאה חדש לכל דבר ועניין לרבות לעניין תום התקופה ולחישוב חלק שווי ההטבה המסווג כהכנסת עבודה, ויחולו ביחס למועד זה הוראות סעיפים 102(ב)(2), 102(ב)(3) ו-102(ב)(4) לפקודה, לפי העניין.

2.2 ביחס לאופציות ו/או מניות אשר הינן בשלות במועד הפנייה לרשות המיסים, הרי שיראו במועד ההפקדה, כמועד הקצאה חדש לכל דבר ועניין לרבות לעניין תום התקופה ולחישוב חלק שווי ההטבה המסווג כהכנסת עבודה, ויחולו ביחס למועד זה הוראות סעיף 102(ב)(2), 102(ב)(3), ו-102(ב)(3) לפקודה, לפי העניין. במועד המימוש, יפוצל שווי ההטבה, לעניין סיווג ההכנסה ושיעורי המס, לשני חלקים, כדלקמן:

2.2.1 שווי ההטבה במועד המימוש, כשהוא מוכפל במספר הימים מהמועד בו חלפו 90 ימים ממועד החלטת הדירקטוריון המסוימת בה אושרה ההקצאה, ועד למועד ההפקדה, וכשהוא מחולק במספר הימים ממועד החלטת הדירקטוריון המסוימת בה אושרה ההקצאה ועד למועד המימוש, יסווג כהכנסת עבודה  (להלן: "המרכיב הפירותי"), ויהא חייב בשיעור המס הקבוע בסעיף 121 לפקודה. 

2.2.2 יתרת שווי ההטבה יהא חייב במועד המימוש בשיעור המס הקבוע בסעיף 102(ב)(2) לפקודה או בסעיף 102(ב)(4) לפקודה, לפי העניין. 

2.2.3 יודגש כי ביחס לחברות, אשר מניותיהן רשומות למסחר בבורסה, הרי שחלק שווי ההטבה המסווג כהכנסת עבודה כאמור בסעיף 102(ב)(3) לפקודה, לא יפחת מהמרכיב הפירותי.

 ב. הסדר הענקה חדש

2.3 ביחס לאופציות או מניות (הן אלו שהבשילו עד למועד הפנייה לרשות המיסים והן אלו שטרם הבשילו) הרי שיראו את ההקצאות הישנות, כאילו הופקדו במועד שליחת ההודעה לאימוץ הסדר זה לרשות המיסים, כך שמועד זה יהווה מועד הקצאה חדש לניין תום התקופה וחישוב חלי שווי ההטבה המסווג כהכנסות עבודה, ויחולו ביחס למועד זה הוראות סעיפים 102(ב)(2), 102(ב)(3) ו-102(ב)(4) לפקודה, לפי העניין.

2.4 יודגש כי בכל מקרה, חלק שווי ההטבה המסווג כהכנסת עבודה בהתאם לסעיף 102(ב)(3) לפקודה, לא יפחת מחלק שווי ההטבה הפירותי המקורי כפי שחושב במועד החלטת הדירקטוריון המסוימת בה אושרה ההקצאה.

2.5 יובהר, כי אין בהסדר הענקה החדש משום אישור לשינוי תנאי האופציות או המניות המקוריות, כפי שקיבלו ביטוי בהסכמים ובהחלטות הדירקטוריון של החברות הרלוונטיות..

3. ההסדרים שפורטו לעיל, יחולו גם על הקצאות ישנות שבוצעו לעובדים לשעבר של החברה. 

4. האמור לעיל יהא כפוף לעמידה בכל יתר הוראות סעיף 102 לפקודה והכללים מכוחו, לרבות הגשת תוכנית ההקצאה לאישור פקיד השומה טרם ביצוע ההקצאות הישנות, יחד עם כל הנספחים הרלוונטיים.

5. מובהר בזאת, כי האמור לעיל יחול החל ממועד פרסום הבהרה זו.

6. חברות אשר מעוניינות בהחלת ההסדרים המוצעים לעיל תוכלנה לפנות לרשות המיסים בהתאם לאמור להלן:

6.1 חברות המעוניינות לאמץ את הסדר החלפת מסלול ההקצאות כאמור בסעיף 2(א) לעיל, יפנו למחלקת אופציות לעובדים בחטיבה המקצועית ברשות המיסים לשם קבלת החלטת מיסוי בעניינן, וזאת לא יאוחר מתום שנה ממועד פרסום הבהרה זו.

6.2 חברות המעוניינות לאמץ את הסדר הענקה מחדש כאמור בסעיף 2(ב) לעיל, ישלחו את ההודעה המפורטת בנספח א' להנחיה זו כשהיא חתומה, בצירוף רשימה מסודרת המפרטת את כל הפרטים הרלוונטיים של ההקצאות הישנות לרבות פרטי הניצעים, סוג ניירות הערך המוקצים, כמות ניירות הערך המוקצים, מועדי ההבשלה, תוספות המימוש, מועדי הפקיעה וכיוצ"ב, למחלקת אופציות לעובדים במחלקה המקצועית, לפקיד שומה ניכויים בו מתנהל תיק הניכויים של הנאמן ולפקיד שומה ניכויים בו מתנהל תיק הניכויים של החברה, וזאת לא יאוחר מתום שנה ממועד פרסום הבהרה זו.

 בכבוד רב,

אהרון אליהו, רו"ח